Změny v DPH 2025, kategorizace účetních jednotek

Hlavní změny v DPH od roku 2025 :

1. Nový institut "Režim pro malé podniky"
Podmínky pro použití RMP
• přeshraničně RMP neplatí automaticky, pro plnění , která mají místo plnění v JČS a nelze použít RCH ( typicky je na druhé straně spotřebitel )
• nutná je schválená registrace do tohoto režimu pro danou zemi (země osvobození) – např. CZ podnikatel se zaregistruje v ČR do RMP pro Rakousko a jeho plnění v Rakousku jsou potom osvobozena od daně
• obrat EU (vč. obratu v ČR) za daný a také za předcházející kalendářní rok do 100 tis. EUR
• navíc obrat v zemi osvobození musí splňovat národní podmínky pro „neplátcovství“
DEČ
• osobě registrované do tohoto režimu bude přiděleno daňové evidenční číslo s příponou EX – od 1.1.2025 bude možné ověřit ve VIES, při přijetí faktury s DEČ se nedělá samovyměření
• toto jedno DEČ platí pro všechny členské státy, pro které bude daná osoba zaregistrovaná do RMP
• toto DEČ není identifikačním číslem pro účely DPH – to má význam např. pro posouzení zdanitelného pořízení zboží z JČS (tím je pořízení zboží od osoby identifikované k dani)

2. Nové počítání obratu v tuzemsku zakládající povinnou registraci a nová pravidla pro povinnou registraci

• při překročení obratu nově za kalendářní rok 2 mil. Kč se stává plátcem od 1. dne kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém obrat v tuzemsku za kalendářní rok překročil 2 mil. Kč .
• při překročení obratu 2.536.500 Kč za kalendářní rok se stává plátcem 1. dnem následujícím pro překročení této hranice
• přihláška k registraci do 10 pracovních dnů od překročení obratu. Nově se počítá na dny, ne na celé měsíce !
• vždy rozhodující obrat za kalendářní rok. Již se nebude počítat obrat za 12 po sobě jdoucích měsících .
• při překročení obratu 2 mil. Kč možnost zaregistrovat se k 1. dni po překročení 2 mil. Kč – ale jen ve včas podané přihlášce k registraci

3. Dobrovolné zrušení registrace
• dosud podmínka, že plátce nedosáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců obratu většího než 2 mil. Kč
• nově obrat do max. 2 mil. Kč za daný a předcházející kalendářní rok

4 . Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně
• dnes 3letá lhůta dle § 73 odst. 2
• nově zkráceno pro plnění s DPPD od 1.1.2025 Nárok na odpočet daně nelze uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl. Po uplynutí této lhůty je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, pokud mu vznikla povinnost z tohoto plnění přiznat daň.
• DPPD od 1.1. do 31.12.2025 … uplatnit odpočet bude naposledy možné 31.12.2027

5 . Vracení odpočtu při nezaplacení faktury do 6 měsíců od splatnosti - § 74b odst. 3 !!!!
• dle přechodného ustanovení se týká jen nároku na odpočet daně vzniklého od 1.1.2025
• Není-li pohledávka ze zdanitelného plnění zcela uspokojena do posledního dne šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se stala splatnou, je dlužník, který je plátcem, povinen uplatněný odpočet daně snížit ve výši vypočtené
z neposkytnuté úplaty, a to za zdaňovací období, do kterého náleží tento poslední den.
• splatno 20.1.2025 … není-li uhrazeno do konce 07/2025, snížení odpočtu u měsíčního plátce za 07/2025
• U plátce, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, povinnost snížit uplatněný odpočet daně nevzniká, pokud dojde k úplnému uspokojení pohledávky nejpozději poslední den zdaňovacího období, v němž uplynula lhůta 6 kalendářních měsíců bezprostředně následujících po kalendářním měsíci, v němž se pohledávka stala splatnou
• splatno 20.1.2025 … není-li uhrazeno do konce 09/2025, snížení odpočtu u čtvrtletního plátce za 3.Q/2025
• po i částečném uhrazení dlužné faktury je možnost opětovně alespoň částečně DPH uplatnit .

6. Změna u místa plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy
nadále v místě konání akce - osobě povinné k dani nadále dle § 10b, osobě nepovinné k dani nadále dle nově vloženého § 10ba
• Jedná-li se  o „oprávnění ke vstupu na akci v případě virtuální účasti“, tak se vůči osobě nepovinné k dani  nepoužije místo konání akce, ale stát usazení příjemce služby

Kategorizace účetních jednotek

Od roku 2024 je v účetnictví velká změna v definici obratu , která ovlivňuje zařazení účetní jednotky do kategorií ( mikro, malá, střední , velká ) a též ovlivňuje povinnost auditu . Zjednodušeně se do obratu budou počítat jen účty 60x - výše výnosů
z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb
nová definice obratu dle prováděcí vyhlášky (§ 35):
1) Pro účely určení čistého obratu se výnosy z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb rozumí výnosy, na kterých je založen obchodní model účetní jednotky. Při určování těchto výnosů se přihlíží zejména k odvětví a trhu, na kterém účetní jednotka působí a k podstatě činnosti účetní jednotky pro její zákazníky.
2) Pro účely určení čistého obratu se nepřihlíží k tomu, ve které položce výkazu zisku a ztráty je výnos podle odstavce 1 vykazován.
Od roku 2025 novela kategorizace účetních jednotek ( podmínky pro povinnost auditu bohužel zůstávají na 40 mil aktiva, 80 mil obrat a 50 zamcu , změny pro audit se plánují až s novým zákonem o účetnictví ) :
Kategorizace účetních jednotek dle novely PS 783
• pro zařazení do příslušné účetní kategorie je rozhodující nepřekročení dvou ze 3 kritérií, kterými jsou aktiva brutto, obrat a počet zaměstnanců.
• pro kategorii mikro se limit aktiv zvyšuje z 9 mil. Kč na 11 mil. Kč a limit obratu z 18 na 22 mil. Kč. Limit počtu zaměstnanců nejvýše 10 zůstává nezměněn.
• pro kategorii malá se limit aktiv zvyšuje ze 100 mil. Kč na 120 mil. Kč a limit obratu z 200 na 240 mil. Kč. Limit počtu zaměstnanců nejvýše 50 zůstává nezměněn.
• pro kategorii střední se limit aktiv zvyšuje ze 500 mil. Kč na 600 mil. Kč a limit obratu z 1 mld. Kč na 1,2 mld. Kč. Limit počtu zaměstnanců nejvýše 250 zůstává nezměněn.
• nové limity poprvé pro kategorizaci za období 2024 – jedná-li se o prvé účetní období
• nové limity pro změnu kategorie poprvé za období 2025 s tím, že rok 2023 se posoudí podle starých limitů a rok 2024 podle limitů nových